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過去每到報稅季節，民眾會收到銀行寄送的利息所得扣繳憑單，其中也包含外匯存款的利息

但因為銀行不會寄發匯差收益的扣繳憑單，經常有民眾誤以為匯兌收益不用申報課稅

會計師事務所經理 ⊙林明輝

由於國稅局認定多數民眾有利用保險進行避稅的動機，在祭出實質課稅原則的尚方寶劍以後，雖然納稅人多數會依法提起行政救濟，但最終法院也多站在國稅局的立場，維持原始核定，鮮少有納稅人逆轉勝的案例發生，一時之間，利用保險節稅看起來似乎也不那麼保險了。

近來，國稅局常宣導，繼承人於申報遺產稅時，如有被繼承人生前以其本人為要保人，他人為被保險人所投保的保險，於被繼承人死亡時，該保單價值屬具有財產價值的權利，應列入遺產課稅。

納稅人在不熟悉稅法的情形下，一般不會主動將此保單價值申報為遺產，因而造成漏報的情形。

525 華航空難事故，許多夫妻或一家人同時罹難，使得『受益人』問題再度受到消費者的重視，有不少罹難者是夫妻同時死亡，生前各自投保人身保險時，互填對方為保險指定受益人，如果是這種情況，其法定繼承人在領取保險金時，將面臨申報遺產稅的問題。

保險法規定，投保人身保險時

1.如果有指定受益人，在發生事故理賠時

指定受益人所領取的保險金，將不納入遺產課稅。

辦理要保人變更時，若保單價值加上年度贈與超過免稅額220萬，記得要申報所得稅，以免遭罰。

一名老翁以自己為要保人及受益人、子女為被保險人，向保險公司投保多張儲蓄險，

後來因重病住院自知時日不多，向保險公司申請契約變更，將要保人及受益人改為子女，而後不到兩年便身故。

國稅局在審查老翁遺產時發現，老翁贈與子女的保單價值總合超過免稅額220萬元，未向國稅局申報贈與稅，

加上涉及死亡前2年內的贈與行為，但繼承人未將保單價值併入遺產總額計算，因此按保單價值補徵贈與稅、遺產稅，並核處罰鍰。

南區國稅局提醒，保單屬於要保人的財產，當要保人變更時，就涉及贈與行為

若保單價值超過免稅額220萬時，原本的要保人就必須在贈與發生後的30天內向國稅局申報贈與稅。

另外，若要、被保險人為不同人，當要保人過世時

不論其繼承人是否要繼續繳納保險費或解約，保單價值都必須納入遺產總額計算遺產稅。

因保單變更或要保人身故未繳遺贈稅而受罰的案例層出不窮，南區國稅局提醒，

保險業務員應主動了解相關稅負，並在辦理契約變更轉換要保人或要保人身故時，提醒保戶申報遺贈稅。

文/周采萱

投資型保單銷售規範趨嚴！

金管會15日發布最新規定，自今（2013）年3月1日起，壽險業在投資型保單的銷售文件上，不能標榜可免稅等相關文字。

金管會日前修正「投資型保險資訊揭露應遵循事項」，規定壽險業者在投資型保單的銷售文件上，包含DM、商品說明書、建議書等，不能出現可免所得稅、免遺產稅或可節稅等相關文字，此外，必須以「鮮明字體」在銷售文件標示「稅法相關規定改變，可能會影響本險投資報酬及給付金額」的警告文字。

購買壽險確實可以節稅，例如申報所得稅時，每人每年有2.4萬元的保費扣除額、指定受益人的死亡給付可不列入遺產稅計算……等。

不過，保險局官員指出，近年來國稅局針對部份高齡或帶病投保的投資型保單，祭出實質課稅原則，要求「死亡給付」必須補繳遺產稅等，引發諸多爭議，甚至有保戶為此狀告監察院，控訴金管會對保險業的銷售手法「督導不周」。

為了減少爭議，才會要求業者不得在銷售文件上標榜「免稅」，防止消費者被誤導。

此外，金管會同時修正「投資型保險商品銷售應注意事項」，要求業者銷售連動債保單時，必須將投資人區分為「專業」與「非專業」投資人，前者必須具備足夠金融商品專業知識或交易經驗，且必須拿出三千萬元以上的財力證明等；針對非專業投資人，則區分為「積極」、「穩健」、「保守」3個等級，業者不能銷售超過保戶風險承受度的商品，新規定3月上路。

國稅前日前查獲，甲君生前與乙君簽訂土地買賣契約，將公告現值1,000萬元的土地以3,000萬元出售，至甲君死亡之日，還有尾款2,000萬元尚未向乙君收取，土地也還沒辦理移轉登記。

甲君的繼承人辦理遺產稅申報時，因為沒有納入該筆土地及應收尾款，除了需要補稅，還得按應納稅額繳納0.8倍的罰鍰。

中區國稅局表示，被繼承人生前出售土地，訂有買賣契約並已收取部份價款，但因為死亡時仍未辦理移轉登記，土地的所有權人仍為被繼承人，該筆土地仍應納入遺產課稅。

因此案例中的繼承人，應將該土地公告現值1,000萬元及應收債權2,000萬元併入遺產總額，同時將甲君生前收取的1,000萬元列報未償債務，以免重複課稅。

國稅局提醒，繼承人申報遺產稅時，應注意不動產買賣案件到被繼承人死亡日止是否已辦妥移轉登記，以及是否還有尾款未收取。

如果被繼承人死亡時該筆不動產仍在名下，應將不動產及應收尾款併入遺產申報，以免漏報受罰。